La exención del pago de ISLR de las instituciones benéficas o asistenciales

SENTENCIA Nº 663 DE FECHA 06-06-2017

JURISPRUDENCIA, TRIBUTARIA.

SALA: POLÍTICO ADMINISTRATIVA

SOLAMENTE ESTAN EXENTAS DE ISLR LAS INSTITUCIONES BENEFICAS Y DE ASISTENCIA SOCIAL ( numeral 3 Art 14 ley ISLR)

SOLAMENTE ESTAN EXENTAS DE ISLR LAS INSTITUCIONES BENEFICAS Y DE ASISTENCIA SOCIAL ( numeral 3 Art 14 ley ISLR)

Con la reforma de la ley de ISLR en noviembre del año 2014 según decreto 1435 gaceta 6152 de fecha 18/11/2014,las asociaciones de personas dedicadas a actividades religiosas, artísticas, científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas, las asociaciones profesionales o gremiales, las instituciones universitarias , las educacionales y las cooperativas YA NO ESTÁN EXENTAS DEL PAGO DEL ISLR  al ser suprimido el numeral 10 del articulo 14 de la ley de ISLR.

Es decir las asociaciones de personas declaran hasta el ejercicio 2014 como exentas de ISLR.

La única manera de seguir gozando del beneficio de exención de ISLR es si la institución se dedica  a actividades benéficas y de asistencia social  ( ojo, no condiciona una exclusividad como el numeral 10 ) y siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de utilidades o de su patrimonio de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del articulo 14 de la ley de islr y del articulo 17 del reglamento de la ley de islr el cual dice:

a)     Instituciones benéficas, las que sin fines de lucro tengan por objeto prestar servicios médicos, docentes o suministrar alimentos, vestidos o albergues a los desvalidos, o suministrar fondos para los mismos objetivos, en el país.

b)     Instituciones de asistencia social, las que sin fines de lucro, tengan por objeto realizar actividades en el país dirigidas a la prevención o disminución de enfermedades, la miseria, el vicio y otros males sociales, al igual que las que se dediquen a la protección de los derechos humanos o a suministrar fondos para estos mismos fines.

Consideramos que las iglesias en general podrían enmarcarse como unas instituciones DE ASISTENCIA SOCIAL, de hecho recomendamos que modifiquen el objeto del acta constitutiva y coloquen la palabra asistencia social , y así se apoyan en el numeral 3 del art 14 , ya que este numeral no condiciona que tiene que ser un objeto EXCLUSIVO (religioso) sino que puede tener varios objetos que encuadren dentro del literal B del articulo 17 del reglamento de la ley islr.

De manera tal que las referidas instituciones deberán solicitar al SENIAT el calificativo de exención de ISLR de esta manera:

REQUISITOS PARA SOLICITAR LA EXENCIÓN DE ISLR PARA INSTITUCIONES BENÉFICAS Y DE ASISTENCIA SOCIAL SIN FINES DE LUCRO

1.                  Carta De Solicitud de exención Dirigida A La Gerencia De Servicios Jurídicos Del Seniat, Utilizando Como Base Legal El Numeral 3 Artículo 14 De La Ley De Islr  Y Art 17 Reglamento Ley Islr

2.                  Timbres Fiscales Por 0,5 Unidades Tributarias

3.                  Fotocopia Del Documento Constitutivo Y Sus Ultimas Modificaciones

4.                  Fotocopia Del Rif Actualizado

5.                  Fotocopia De La Cédula De Identidad Del Rep Legal

6.                  Fotocopia Del Rif Del Rep Legal Actualizado

7.                  En Caso De Tener Por Objeto De Índole Religioso Anexar Inscripción En La Dirección De Cultos Del Ministerio Del Interior Y Justicia

8.                  En Caso De Tener Por Objeto De Índole Educativo Anexar Inscripción En El Ministerio De Educación.

En relación a las IGLESIAS, es menester dar a conocer nuestra opinión en relación a la gravabilidad de las ofrendas.

Es nuestro parecer que para ser considerado un ingreso gravable las ofrendas debe de existir paralelamente la contra prestación de un servicio y si no es el caso puede considerarse una liberalidad por lo tanto sujeto a la ley de impuesto sobre sucesiones y donaciones cuando el bien recibido supere las 25 unidades tributarias que seria 50 ut x25=1250 Bs. , para ser gravable si supera dicho monto se considera una liberalidad gravado por la ley de impuesto sobre sucesiones y donaciones cuya tarifa según la ley es de un máximo de 55% del valor del bien donado.

Es importante destacar que a pesar de declarar islr como exenta paralelamente debe de considerar su sitiuacion con respecto al IVA  que para gozar del beneficio de exención o exoneracion de IVA debe de estar respaldado por el articulado de la normativa de iva via exencion o exoneracion

Maria Rosa campos

Abogada

Magister en Hacienda Publica y administración Tributaria internacional

LOS ENTES SIN FINES DE LUCRO Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. CASO PARTICULAR LOS COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS

2 agosto, 2016 por Harold Márquez

Generalidades

El Decreto N° 1.435 con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de 2014 eliminó la exención que gozaban los  entes sin  fines de lucro (ESFL), anteriormente contenidas en el numeral 10 del artículo 14 de la derogada ley[1].

De tal manera que instituciones dedicadas a actividades religiosas, artísticas, científicas, de conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas,  asociaciones profesionales o gremiales, pasan a tributar el Impuesto sobre sobre la Renta (ISLR) por los enriquecimientos obtenidos para los ejercicios que iniciaron con fecha posterior al 18 de noviembre de 2014, si  asumimos  que la mayoría de estos entes mantiene como ejercicio económico el año calendario,  debieron tributar por el ejercicio que concluyó el 31 de diciembre de 2015 (01-01- al 31-12-2015).

Con la Reforma de la Reforma de la Ley de ISLR,  Gaceta Oficial extraordinaria Nro. 6.210 del 30/12/2015 se mantiene la eliminación del beneficio de exoneración para los denominados ESFL.

En principio es preciso señalar que la LISLR en su artículo 7, considera sometidos al régimen impositivo previsto en la Ley, esto es sujetos pasivos a:

1. c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
2. e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores.

Por su parte el artículo 1  establece que los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en la Ley, y añade  que salvo disposición en contrario toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.

La Ley considera  enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en la Ley (Artículo 4)

Al respecto surge la interrogante ¿Cómo determinar el ingreso neto gravable de los ESFL?

En el artículo 12 se  considera que el ingreso bruto global de los contribuyentes estará constituido por el monto de las ventas de  bienes y servicios en general, de los arrendamientos y  de cualesquiera otros proventos, regulares o  accidentales, tales como los producidos por el  trabajo bajo relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesionales no mercantiles y los provenientes de  regalías o participaciones análogas, salvo lo que en  contrario establezca la Ley.

Por su parte el  artículo 9 precisa que las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarán con base en el artículo  50, esto es con la tarifa 1, la misma que se aplica a las personas naturales.

 Y el artículo 27 establece las deducciones admitidas, a la renta bruta,  para obtener el enriquecimiento neto global, las cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a  egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento.

Ahora bien en las ESFL no es posible hermanar o armonizar los ingresos con los costos, pues no se requiere, generalmente o en su totalidad, de los ùltimos para generar los primeros.

Los colegios de contadores pùblicos y el impuesto sobre la renta

No se ha definido en nuestro medio ni por parte de la entidad privada a la que el gremio de los contadores pùblicos venezolanos  subordina la asunciòn de su normativa contable orientaciones ni regulaciones para la preparaciòn de informacion financiera de los ESFL.

En anterior ensayo sobre la informaciòn contable de los colegios de contadores publicos, instituciones  corporativas, observamos la deficiencias y diferencias de criterio entre colegios de tres entidades: Miranda, Bolivar y Lara.[2]

Los colegios de contadores pùblicos (ccp) a partir de la nueva Ley de ISLR caen  dentro del supuesto previsto como contribuyentes no exentos del ISLR.

En forma general para la determinaciòn del tributo a pagar se hace necesario establecer el enriquecimiento neto y a partir del mismo determinar la base imponible mediante los correspondiente conciliaciòn.

Los ingresos de los ccp estan conformados por

1. Cotizaciones mensuales, a la que estan obligados sus miembros, denominadas cuotas de sostenimiento
2. Cuotas de inscripciòn de nuevos agremiados
3. Cuotas extraordinarias, distintas a las indicadas en los numerales 1 y 2, con destino especifico, deportivo, adquisiciòn o desarrollo de sedes, etc.
4. El visado de estados financieros y otras actuaciones del contador público
5. Venta de papel de seguridad

Ahora bien como ya indicamos en los ESFL es prácticamente imposible vincular el ingreso con el gasto en que se incurre para producirlo. Valen excepciones

El  visado  es  un “impuesto” que paga el agremiado a su colegio por su actuación y consiste en un sello que se estampa en el documento que recoge la actuación del contador, la tarifa oscila entre Bs. 60 y Bs. 450 de acuerdo a la complejidad de la actuación profesional.[3] Tiene por objeto proteger la identidad del Contador Público Colegiado asociado a actuaciones profesionales, garantizar la integridad de tales actuaciones y verificar el cumplimiento de los requisitos formales establecidos en la normativa técnica vigente, aprobada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela. (Artículo 1. Reglamento…)

La recaudación del concepto trae apareada  un complejo y costoso sistema que grosso modo supera el 40%, es decir de cada bolívar que paga el profesional se incurre en Bs. 0,40 para su recaudación. En este rubro es posible armonizar el ingreso con el costo incurrido para recaudarlo.

Igual consideración se puede formular sobre el papel de seguridad, actividad en principio estrictamente comercial, tanto por la denominación como por la esencia, independientemente de sus fines. Se compra un bien y este se vende. Su beneficio es cuestión meramente circunstancial y corresponde a la administración su evaluación.

El sostenimiento de la organización vía cotizaciones está previsto en  Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública cuando señala que: Es atribución de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, fijar la cuota que deben pagar a sus respectivos cuerpos los inscritos y asociados a los Colegios de Contadores Públicos y Delegaciones y es deber de los contribuyentes satisfacerla puntualmente. (Artículo 20).

La práctica ha venido imponiendo el criterio de registrar las cuotas de sostenimiento sobre la base del devengamiento, de esta manera al término de cada mes se carga a cuentas por cobrar con crédito a los ingresos  el resultado de multiplicar la cuota por el número de inscritos, por lo demás consistente con lo que  contempla la LISLR,  pero el asunto es la alta incobrabilidad. Diferentes criterios se ensayan: Manejar un estimado porcentual con base al histórico y declararlo incobrable,  otra forma es diferir ingresos con la denominación de “cuotas de sostenimiento mensual no cobradas” y finalmente el colegio que opta por el registro con base efectiva, esto es ingreso es lo que cobra.

Por prescripción legal la disponibilidad y por lo tanto el gravamen surge con la obligación, así que las cuotas de sostenimiento  son gravables independientemente de si son o no cobradas y lo correcto fiscalmente es su registro una vez surja la obligación del agremiado y el derecho del colegio. La declaración de incobrabilidad y su registro como pérdida también está regulado.

Uno de los aspectos vitales a dilucidar es determinar que costos y gastos son admisibles y cuales no a efecto de determinar el enriquecimiento gravable o fiscal. En términos generales se resuelve con la premisa que los pagos sean  normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son  propias.

El asunto se traslada a determinar cuáles son las actividades que le son propias. A nuestro parecer solo las que estén en función de cumplir con el objeto y fines determinado por la Ley de Ejercicio, tenemos así lo que  contempla el Artículo 15 de la Ley de Ejercicio:[4]

Son fines de los colegios de contadores públicos:

1) Velar por el estricto cumplimiento de los principios de la ética en el ejercicio de la profesión;

2) Promover el mejoramiento profesional de sus miembros y el establecimiento de relaciones con institutos profesionales, nacionales o extranjeros de igual índole;

3) Fomentar el estudio, divulgación y progreso de la contaduría pública y contribuir a la realización de investigaciones y trabajos relacionados con la profesión;

4) Asesorar cuando así lo soliciten, a las Escuelas de administración comercial y contaduría pública de las Universidades Venezolanas;

5) Estudiar los asuntos que sean sometidos a su consideración por los organismos del Estado en las materias de su competencia y dictaminar sobre ellos;

6) Gestionar ante los órganos del Poder Público competentes, las reformas necesarias o convenientes de los instrumentos que regulan el ejercicio de la profesión y que consagran la autoridad de los colegios;

7) Velar por los intereses profesionales de sus miembros;

8) Promover todas las gestiones necesarias para la completa realización de los objetivos del colegio.

De tal manera que solo son deducibles los costos y gastos incurridos para cumplir con los fines indicados en el texto citado.

Obviamente el funcionamiento del gremio trae apareada la necesidad de una sede administrativa y un mínimo personal o funcionariado de apoyo y la eventual movilización para coordinar acciones conjuntas derivadas de un gremio federado.

Todo gasto que vaya más allá puede considerarse que no es deducible desde el punto de vista impositivo, independientemente de que dentro de la legitimidad gremial, mayoría asambleísta, se apruebe, contraviniendo el espíritu, propósito y razón de la Ley.

Ponemos por caso la celebración de eventos festivos, la aprobación de gastos de representación,  gastos deportivos, brindis y agasajos y en fin todas aquellas erogaciones que si bien pueden ser legitimas desde la perspectiva de algunos actores obviamente son ilegales y, con mayor razón no califican como deducibles a efecto de la determinación de la renta fiscal gravable.

Las reflexiones precedentes las formulo previa a la primera declaración con obligación de pago del ISLR que deben realizar los colegios de contadores públicos  visto que la generalidad cierran su ejercicio económico el 30 de junio de cada año.

Se obvia consideraciones particulares sobre el cumplimiento de otras exigencias contempladas en la Ley de ISLR y su Reglamento,  a las que siempre han estado obligados, independientemente de su anterior condición de exentos, tales como la obligación de retener, declarar, llevar contabilidad,  llevar libros especiales, cumplir con las formalidades propias de su condición, etc.

Por lo demás sostengo el criterio que las sanciones que pudieran derivarse del incumplimiento de las leyes tributarias son imputables a la dirección y deben ser satisfechas por el presidente y el secretario de finanzas y nunca trasladable a las finanzas colectivas del gremio.

15 frases de Confucio

1. “Así como el agua toma la forma del recipiente que la contiene, un hombre sabio debe adaptarse a las circunstancias.”

2. “Cuando el objetivo te parezca difícil, no cambies de objetivo; busca un nuevo camino para llegar a él.”

3. “Dale a un hombre un pescado, alimentará su casa por un día. Enseña a un hombre a pescar y lo alimentarás para toda la vida.”

4. “Todas las cosas buenas son difíciles de conseguir y todas las cosas malas son muy fáciles de conseguir.”

5. “Un hombre que no piensa y planifica su futuro encontrará problemas desde su propia puerta.”

6. “Cuando el sabio señala a la luna, el necio mira al dedo.”

7. “Antes de embarcarte en un viaje de venganza, cava dos tumbas.”

8. “La vida es muy simple, pero insistimos en que sea complicada.”

9. “El silencio es un amigo que jamás traiciona.”

10. “No pretendas apagar con fuego un incendio, ni remediar con agua una inundación.”

11. “Lo único que no se recupera nunca en la vida cuando se pierde es el tiempo transcurrido.”

12. “El hombre que mueve montañas empieza apartando piedrecitas.”

13. “El hombre sabio busca lo que desea en su interior; el no sabio, lo busca en los demás.”

14. “El hombre superior es cortés, pero no rastrero; el hombre vulgar es rastrero, pero no cortés.”

15. “Elige un trabajo que te guste y no tendrás que trabajar ni un día de tu vida.”